Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

<BR><BR>Каковы изменения в порядке учета займов и кредитов и затрат по их обслуживанию в связи с изменением в законодательстве?<BR>Приказом Минфина РФ от 02.08.01 №60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, вступившее в силу с 1 января 2002 года. Указанным положением внесен ряд изменений и уточнений в порядок учета займов и кредитов:<BR>1. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 15/01, заемщик обязан организовать учет задолженности как по сроку погашения (краткосрочная или долгосрочная), так и по дате погашения (срочная или просроченная).<BR>При этом по истечении срока платежа заемщик обязан обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.<BR>Ранее законодательство по бухгалтерскому учету таких требований не содержало.<BR>2. Заемщику предоставлено право отражать в бухгалтерском учете перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Однако это право возникает только в том случае, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации. Ранее возможность такого перевода предусматривалась только для целей формирования бухгалтерской отчетности.<BR>3. В пункте 15 ПБУ 15/01 определен порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения ценностей, работ и услуг, до момента принятия их к учету. Так, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ и услуг или для выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.<BR>Из данной нормы ПБУ 15/01 и норм других положений по бухгалтерскому учету следует, что в момент принятия к учету приобретенных ценностей, работ и услуг сумма начисленных процентов, учтенная в составе дебиторской задолженности, подлежит включению в фактическую стоимость приобретения ценностей, работ и услуг путем уменьшения дебиторской задолженности.<BR>Однако при составлении бухгалтерской отчетности проценты, учтенные на отчетную дату в составе дебиторской задолженности, по нашему мнению, следует отражать не по группе статей "Дебиторская задолженность", а по статье "Прочие запасы и затраты".<BR>4. ПБУ 15/01 уточнило порядок включения в первоначальную стоимость инвестиционных активов затрат по полученным займам и кредитам, использованным для приобретения указанных активов. К инвестиционным активам в целях данного положения относятся, в частности, основные средства и нематериальные активы.<BR>Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 было предусмотрено, что в первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.<BR>С момента вступления в силу ПБУ 15/01 вышеприведенное положение ПБУ 6/01 следует применять с учетом следующих особенностей:<BR>1) затраты (в том числе проценты) по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в составе операционных расходов (пункт 23 ПБУ 15/01);<BR>2) затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (пункт 25 ПБУ 15/01);<BR>3) при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается; в этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в составе операционных расходов (пункт 28 ПБУ 15/01);<BR>4) если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке (пункт 29 ПБУ 15/01). Однако, по нашему мнению, применение положений данного пункта на практике в настоящий момент невозможно, поскольку отсутствует законодательно утвержденный порядок, позволяющий однозначно установить факт использования заемных средств, полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива. (О.Ш.)