00:0017 июня 200800:00
603просмотров
00:0017 июня 2008
Татьяна Ивченко Аудитор, налоговый консультант, генеральный директор ООО «Аудит-Эксперт»
Небольшие строительные организации, выступающие в качестве
генподрядчиков и субподрядчиков, все чаще обращаются к упрощенной системе
налогообложения (УСН). В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете
от 21.11.96 129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учета, но должны вести учет основных средств и
нематериальных активов. При этом строительные организации обязаны вести
бухгалтерский учет, если они совмещают УСН с ЕНВД или собираются выплачивать
своим учредителям дивиденды.
Обычно генподрядчик берет на себя
ответственность за своевременное и качественное выполнение всего комплекса
строительных работ, порученных подрядчикам. Генподрядчик, например, может
координировать подготовку и оборудование стройплощадки, снабжение необходимым
оборудованием, подсоединение к инженерным коммуникациям, контроль над
технологическим процессом строительства и соблюдением техники безопасности на
стройплощадке и многие другие процессы.
Эти генуслуги должны оплатить
субподрядчики. Цена обычно составляет процент от сметной стоимости. Таким
образом, доходы генподрядчика в основном поступают из двух источников: от
субподрядчиков и от заказчика. Обычно стоимость генуслуг удерживают из
вознаграждения субподрядчика, когда подписывают акт о взаимозачете, учитывая
доход за день. Часто у генподрядчиков на упрощенке возникает следующий вопрос:
целиком ли включать в доходы денежные средства, полученные от заказчика. В этой
ситуации ответ однозначный^ необходимо учесть весь доход.
Когда субподрядчик
перешел на УСН, а подрядчик применяет общую систему налогообложения, то?
принимая работы от субподрядчика, генподрядчик не может предъявить к вычету НДС
из бюджета по данным работам, так как субподрядчик не должен выставлять ему
счет-фактуру.
Генподрядчику необходимо начислить НДС на всю стоимость работ,
выполненных для заказчика по договору. Если подрядчик нанимает для выполнения
работ субподрядчика, то во взаимоотношения заказчика с генподрядчиком
субподрядчик, как правило, не вступает (п. 3 ст. 706 Гражданского кодекса
РФ).
По договору подряда подрядчик несет ответственность за выполненные
работы перед заказчиком, и неважно, что часть строительных работ была выполнена
силами сторонних организаций. Если из закона или договора подряда не вытекает
обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично,
подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц
(субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального
подрядчика.
Если подрядчик использует общую систему налогообложения, а
субподрядчик применяет УСН, то налогообложение и оформление счетов-фактур будет
производиться следующим образом.
Закончив определенный этап работ по
договору, субподрядчик сдает их подрядчику. При этом субподрядчик не выставляет
подрядчику счет-фактуру, поскольку он не является плательщиком НДС. Подрядчик
включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые
учитываются у него на счете «Основное производство. Выполнив все работы по
договору, подрядчик сдает их заказчику. При этом он выписывает заказчику
счет-фактуру на всю сумму по выполненному договору, регистрирует его в книге
продаж и отражает соответствующую сумму НДС в налоговой декларации для уплаты ее
в бюджет. Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете «Вложения во
внеоборотные активы. Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи-приемки
выполненных работ, заказчик примет сумму НДС к вычету (конечно, если он является
плательщиком НДС).