Беспроцентные займы: где выгода

Возникает ли у заемщика при беспроцентном займе экономическая выгода как объект обложения налогом на прибыль?

В течение 2006 г. некоторые специалисты высказали опасения, что арбитражные суды будут признавать наличие у заемщиков при беспроцентных займах экономической выгоды как объекта обложения налогом на прибыль. По нашему мнению, такие опасения безосновательны в силу Постановления Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 3009/04, в котором приводится следующее обоснование отсутствия экономической выгоды как объекта обложения налогом на прибыль при беспроцентных займах:

1) В соответствии со ст. 41 НК РФ доход для целей налогообложения - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Нормы главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" не рассматривают экономическую выгоду в виде экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами при беспроцентных займах как облагаемый налогом на прибыль доход. Следовательно, при беспроцентном займе у заемщика отсутствует экономическая выгода как объект обложения налогом на прибыль.

2) Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услуга для целей налогообложения - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору беспроцентного займа таких признаков не имеют. Поэтому для целей исчисления налога на прибыль отношения по договору беспроцентного займа не являются отношениями по оказанию услуг.

3) В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество, работы, услуги, имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество, имущественные права, выполнить работы, оказать услуги.

Из п. 1 ст. 807 ГК РФ следует, что заемщик по договору беспроцентного займа должен возвратить заимодавцу полученное в качестве займа имущество. Таким образом, договор беспроцентного займа не является для заемщика безвозмездным договором. При беспроцентном займе у заемщика не возникает экономической выгоды как объекта обложения налогом на прибыль.