НДС и переход на «упрощенку»

Организации и предприниматели, желающие перейти с 01 января 2005 года на упрощенную систему налогообложения, должны были с 01 октября по 30 ноября 2004 г. подать заявление о переходе на вышеуказанную систему в свою инспекцию по налогам и сборам.<br>О том, что такое упрощенная система налогообложения, введенная с 01 января 2003 года главой 26.2. Налогового Кодекса РФ, говорили очень много. И тот, кто уже работает по этой системе, знает о ее достоинствах и недостатках.<br>Но если Вы впервые решили перейти на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2005 года, то, подводя итоги за 2004 год, Вы столкнетесь с вопросом о необходимости восстановления сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и товарам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения. <br>Налоговые органы и специалисты Министерства финансов РФ однозначно полагают, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности организации, после перехода на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить и вернуть в бюджет. Также, по их мнению, необходимо восстановить суммы налога на добавленную стоимость по амортизируемому имуществу исходя из остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета. Восстановление вышеуказанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения.<br>В своих доводах налоговики ссылаются на п.п. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 Налогового Кодекса РФ, которая гласит, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работ, и услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а согласно п.2 ст. 346.11 гл. 26.2 Налогового Кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. <br>Свою позицию налоговики неоднократно высказывали в своих письмах: письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ от 06 февраля 2004 г. № 04-03-11/15, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 апреля 2004 г. № 04-03-11/62, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 27 апреля 2004 г. № 04-03-11/66, письмо УМНС РФ по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-14/26559, письмо УМНС РФ по г. Санкт-Петербургу от 03 июля 2002 г. № 02-05/11156, письмо УМНС РФ по г. Санкт-Петербургу от 10 июля 2003 г. № 03-06/14168).<br>Неурегулированные вопросы в законодательстве зачастую приходится решать в суде.<br>На сегодняшний день сложившаяся судебная практика свидетельствует о несогласии судебных органов с мнением налоговых органов.<br>Так, например, позицию налогоплательщиков поддерживают:<br>- Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в своих постановлениях от 12 января 2004 г. по делу № А79-4136/2003-СК1-3916, от 09 февраля 2004 г. по делу А82-183/2003-А6, от 13 апреля 2004 г. по делу № А79-5972/2003-СК1-5756, от 13 апреля 2004 г. по делу № А79-6570/2003-СК1-6247, от 02 августа 2004 г. по делу № А79-646/2004-СК1-566; <br>- Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в своих постановлениях от 06 апреля 2004 г. по делу № А33-15001/03-С3-Ф02-999/04-С1, от 14 июля 2004 г. по делу № А19-2928/04-45-Ф02-2590/04-С1, от 10 августа 2004 г. по делу № А74-1263/04-К2-Ф02-3073/04-С1; <br>- Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в своем постановлении от 09 августа 2004 г. по делу № Ф03-А16/04-2/1918;<br>- Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своих постановлениях от 14 января 2004 г. по делу № Ф04/180-1592/А03-2003, от 19 января 2004 г. по делу № Ф04/280-2304/А45-2003, от 26 января 2004 г. по делу № Ф04/358-1662/А03-2003, от 28 января 2004 г. по делу № Ф04/413-2345/А45-2003, от 04 февраля 2004 г. по делу № Ф04/466-24/А45-2004, от 15 июня 2004 г. по делу № Ф04/3242-703/А46-2004; <br>- Федеральный арбитражный суд Московского округа в своих постановлениях от 10 февраля 2004 г. по делу № КА-А41/370-04, от 12 февраля 2004 г. по делу № КА-А41/11436-03, от 18 марта 2004 г. по делу № КА-А40/1765-04, от 07 мая 2004 г. по делу № КА-А40/3372-04; - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в своих постановлениях от 15 января 2004 г. по делу № А49-2368/03-90а/22, от 27 января 2004 г. по делу № А57-5464/03-5, от 05 февраля 2004 г. по делу № А72-5522/03-Сп419; - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своих постановлениях от 19 августа 2003 г. по делу № А56-9429/03, от 20 августа 2003 г. по делу № А56-7907/03, от 29 октября 2003 г. по делу № А66-3190-03, от 08 декабря 2003 г. по делу № А13-5080/03-19; - Федеральный арбитражный суд Уральского округа в своих постановлениях 29 марта 2004 г. по делу № Ф09-1126/04АК, от 29 марта 2004 г. по делу № Ф09-1122/04АК; - Федеральный арбитражный суд Центрального округа в своих постановлениях от 24 сентября 2003 г. по делу № А64-1551/03-13, от 08 января 2004 г. по делу № А09-5797/03-22. В вышеуказанных постановлениях суды указывают, что анализ норм главы 21 Налогового Кодекса РФ свидетельствует о том, что действующее налоговое законодательство о налоге на добавленную стоимость не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать ранее правомерно предъявленные к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, в том числе основным средствам, использованным или реализованным после указанного перехода. Такую же позицию занял президиум Высшего арбитражного суда РФ в своем постановлении от 30 марта 2004 г. № 15511/03. Суд удовлетворил иск о признании недействительным решения ИМНС о взыскании НДС, пеней, так как законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. Принимая во внимание имеющуюся положительную судебную практику и мнение налоговых органов, вы уже сейчас, в конце 2004 года, должны принять решение восстанавливать или нет налог на добавленную стоимость с остатка товара, который будет реализован в период применения упрощенной системы налогообложения, а также с остаточной стоимости амортизируемого имущества, которое будет использоваться Вами в период «упрощенки». В случае разногласий с налоговыми органами необходимо будет обращаться в суд. <div align="right"><b>Лариса Шопина</b>, вице-президент ООО «Аудиторское правовое бюро»</div>