Комментарии специалистов

<BR><BR>Организация, планирующая расходовать средства на обучение сотрудников, должна правильно учитывать эти затраты при расчете налога на прибыль, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц.<BR><B>Налог на прибыль</B><BR>Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ с 01.01.2002 г. для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.<BR>По российскому законодательству расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой штатных сотрудников, в том числе с повышением их квалификации, признаются экономически обоснованными (пп. 23. п. 1 ст. 264 НК РФ).<BR>Однако затраты, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего образования, с организацией развлечения, отдыха или лечения сотрудников, в силу нормы п. 3 ст. 264 НК РФ не могут быть учтены работодателем при налогообложении.<BR>На основании требований п. 3 ст. 264 НК РФ для документального подтверждения рассматриваемых затрат комплект документов должен, в частности, включать: договор организации с образовательным учреждением на подготовку (переподготовку) кадров; копию лицензии на осуществление образовательной деятельности российскими учреждениями; программу подготовки кадров организации; утвержденные руководителем организации перечни вторых (смежных) профессий; приказ о направлении сотрудника на обучение; документ об окончании (о результатах) обучения; акт приемки-сдачи оказанных услуг; счет-фактуру исполнителя услуг.<BR>Таким образом, на основании надлежащим образом оформленных выше указанных документов можно подтвердить связь осуществленных затрат с производственной деятельностью, направленной на получение дохода.<BR><BR><B>ЕСН и взносы</B><BR><B>в Пенсионный фонд</B><BR>В соответствии с положением пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.<BR>На основании нормы п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектами обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Следовательно, величина расходов на повышение профессионального уровня работников не учитывается при определении налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.<BR><B>Налог на доходы</B><BR><B>физических лиц</B><BR>Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.<BR>Вместе с этим п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения всех видов, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.<BR>Таким образом, стоимость обучения не включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, если она осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.<BR>Если фирма полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, но не по инициативе работодателя, то в силу указанной выше нормы НК РФ он получит доход в натуральной форме. При этом сумма дохода будет включать в себя НДС и налог с продаж. Такой доход облагается налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).<BR>В случае оплаты самим работником стоимости обучения согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ он имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38.000 рублей.<BR><B>Материал подготовлен специалистами</B><BR>ЗАО "ПРИМА аудит"