Беспроцентные займы: пусть налоговики нас не пугают

<BR><BR>Наша компания начала деятельность недавно, денег от реализации на все расходы пока не хватает. Недостающие средства мы получаем в виде беспроцентных займов от других организаций. Возникает ли в таком случае налог на прибыль?<BR>В соответствии с пп. 10 п. 1 статьи 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа. Таким образом, сама сумма средств займа не создает базу для налогообложения.<BR>Некоторые налоговые органы трактуют операции по получению беспроцентного займа как безвозмездно полученную услугу. Такая позиция неправомерна, так как предоставление займа не является услугой для целей налогообложения налогом на прибыль. Согласно пункта 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В свою очередь, пунктом 1 статьи 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.<BR>Таким образом, договор займа и договор оказания услуг имеют разную правовую природу. С точки зрения гражданского права предоставление займа не является оказанием услуги, а уплата процентов по займу не рассматривается как плата за оказание услуги. Соответственно, получение беспроцентного займа не может быть признано получением услуги на безвозмездной основе, так как сама операция не связана с оказанием услуги. В силу положений статьи 11 НК РФ, в соответствии с которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, для целей налога на прибыль предоставление займа не может расцениваться как оказание услуги, так как это следует из гражданского законодательства, а специальных норм в этом отношении главой 25 НК РФ не установлено.<BR>Более того, согласно пункта 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов по договорам займа признаются внереализационными доходами. Таким образом, Налоговый кодекс указывает на то, что операции по предоставлению займов не связаны с реализацией услуг.<BR>Некоторые налоговые органы также высказывают мнение, что налогом на прибыль должна облагаться материальная выгода в виде экономии от неуплаты процентов. Такая позиция также неправомерна. Состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли определен статьей 250 НК РФ и не содержит упоминания о какой-либо материальной выгоде от экономии на процентах, подлежащей включению в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" Налогового кодекса. Поскольку глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" определения экономической выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами не содержит, постольку ее сколько-нибудь достоверная и однозначная оценка невозможна. Соответственно, невозможно и включение в налогооблагаемый доход такой выгоды. Организация, предоставляющая заем на беспроцентной основе, не создает объекта налогообложения, так как данная операция не связана с оказанием услуги и не влечет возникновения внереализационных доходов.<BR>Таким образом, операции по предоставлению беспроцентного займа не создают объект налогообложения по налогу на прибыль для участников сделки.<BR>