Налогообложение представительства иностранной организации

<BR><BR>Представительство иностранной организации, созданной на основании законодательства Германии, состоит на учете в налоговых органах России. Каким будет порядок налогообложения доходов и имущества представительства в 2002 году?<BR><BR><B>Налог на имущество</B><BR>Имущество представительства, находящееся на территории России, является объектом налогообложения по налогу на имущество предприятий (Закон РФ от 13.12.91 №2030-1 "О налоге на имущество предприятий", ст. 1). Имущество, расположенное в России и являющееся здесь объектом налогообложения, освобождено от обложения германскими налогами (Соглашение между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, закон от 18.12.96 №158-ФЗ (далее -- Соглашение), п. 2 ст. 23). Основные средства включаются в облагаемую базу по налогу на имущество по остаточной стоимости, определяемой исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) объектов основных средств с учетом начисленного по законодательству Германии износа (Инструкция ГНС от 15.09.95 №38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ", п. 3.3). Рекомендуем амортизацию объектов основных средств для целей обложения налогом на имущество рассчитывать на основании норм, утвержденных руководством иностранной организации. При этом суммы начисленной амортизации, принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за год 5% для зданий и сооружений, 25% -- для конторской мебели, оборудования и компьютеров, 15% -- для другого имущества.<BR>В налоговую базу включаются также затраты налогоплательщика, рассчитанные как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых на издержки производства и обращения по законодательству России, и суммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершенной производством продукции (Инструкция ГНС от 15.09.95 №38, п. 3.5).<BR><BR><B>Налог на пользователей автомобильных дорог</B><BR>Представительство является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог (Закон РФ от 18.10.91 №1759-1 "О дорожных фондах в РФ", ст. 5). Объектом налогообложения является арендная плата, полученная по договору аренды (Инструкция МНС России от 04.04.00 №59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", п. 33.5). Ставка налога в 2002 году установлена в размере 1% от выручки. При этом закон не предусматривает права налогоплательщика определять дату реализации для целей налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог в приказе об учетной политике.<BR><BR><B>Налог на добавленную стоимость</B><BR>Представительство является плательщиком налога на добавленную стоимость по месту своего нахождения и постановки на учет в налоговых органах (ст. 144 НК РФ). Объектом налогообложения является выручка от реализации услуг по сдаче квартиры в аренду. Поскольку все расходы представительства компенсируются иностранной организацией, налоговые вычеты по НДС не производятся.<BR><BR><B>Налог на прибыль</B><BR>Прибыль, получаемая представительством от сдачи имущества в аренду, подлежит обложению налогом на прибыль в том же порядке, как если бы представительство осуществляло такую же или аналогичную деятельность при таких же или аналогичных условиях, будучи самостоятельным предприятием и полностью независимым от предприятия, постоянным представительством которого оно является (Соглашение, п. 2 ст. 7). Объектом налогообложения являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (п. 1 ст. 307 НК РФ). При этом расходы, компенсируемые головной организацией, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Представительство уплачивает налог по ставке 24% (п. 6 ст. 307, п. 1 ст. 284 НК РФ).<BR><BR><B>Налог с продаж</B><BR>Если квартира сдана физическому лицу, которое рассчитывается наличными или с использованием банковской карты, то полученная арендная плата будет являться объектом налогообложения по налогу с продаж (ст. 349 НК РФ). (О.Ш.)