Возмещение НДС плательщикам

<BR>В каких случаях возможно использование 0% ставки НДС и возмещение НДС по материальным ресурсам и авансовым платежам?<BR>В соответствии с законодательством по налогу на добавленную стоимость, суммы авансовых платежей учитываются при определении налогооблагаемой базы и облагаются налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 162 НК РФ).<BR>Авансовые платежи, полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, облагаются налогом на общем основании. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные с таких авансов, подлежат зачету налогоплательщику после подтверждения в установленном порядке фактического экспорта товаров.<BR>Исключением является сумма комиссионного вознаграждения по посредническим договорам, облагаемая НДС и не подлежащая зачету.<BR>В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признается реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации.<BR>Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, результатом которых является проектная документация, признается территория Российской Федерации, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.<BR>Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации. Это действительно в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии -- на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.<BR>Если местом реализации работ не является Российская Федерация, объект налогообложения отсутствует, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при выполнении этих работ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).<BR>Рассматривая возможность отнесения проектной документации к категории товара при заключении договоров с иностранными юридическими лицами, Министерство финансов РФ в своем Письме от 20.06.99 №04-03-08 выдвинуло следующую точку зрения.<BR>Согласно ст. 758 ГК РФ, разработка технической документации по договору подряда относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. Согласно ст. 769 ГК, научные исследования, проводимые в соответствии с техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской документации на них или новой технологии производятся на основании договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ.<BR>В рамках указанных договоров разработка и изготовление проектной и технической документации являются выполнением проектных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. При этом проектная и техническая документация рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ и товаром, соответственно, не признается.<BR>Что касается продажи и тем более перепродажи проектов, конструкторских разработок, технической документации без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, то для разработчика (продавца) в этом случае такая документация может рассматриваться, по нашему мнению, как объект торговой операции, то есть как товар. Таким образом, к ней будут применимы положения п. 2 ст. 151 НК РФ, согласно которым "при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается", а НДС по материальным ресурсам и услугам производственного назначения принимается к возмещению (зачету).<BR>Положениями ст. 164 НК РФ предусмотрено обложение НДС по ставке 0% товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров (пп. 1, 2<BR>п. 1 ст. 164 НК РФ).<BR>Из изложенного видно, что одним из условий применения к выполненным работам льготной ставки НДС является их непосредственная связь с товарами, вывозимыми за пределы таможенной территории РФ.<BR>При этом, согласно ст. 38 НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.<BR>Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.<BR>В том случае, когда проектная документация является результатом исполнения обязательств по договору подряда, она есть не что иное, как материальный носитель результатов выполненных работ. Эта документация не будет являться товаром, т.е. самостоятельным объектом налогообложения, и не может рассматриваться с точки зрения налоговых правоотношений в качестве товара. Следовательно, ее невозможно будет поместить под таможенный режим экспорта, и применение НДС по ставке 0%, а также порядка возмещения НДС, выплаченного субподрядчику в ходе выполнения контракта, применимого для товарных экспортных операций, будет неправомерно. Поскольку НДС по материальным ресурсам производственного назначения принимается к возмещению (зачету) только в случае вывоза товаров с российской территории в соответствии с таможенным режимом "экспорт".<BR>Следовательно, возможность использования 0% ставки НДС и возмещение НДС по материальным ресурсам и авансовым платежам возможно только при признании рассматриваемой проектной документации товаром, а не результатом выполнения работ.