Отражение прибылей и убытков прошлых лет

<BR><BR>- Как отразить в Справке по налогу на прибыль прибыли и убытки прошлых лет?<BR>- Как показывает практика, после изменения формы Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Справка по налогу на прибыль), вопросы по ее заполнению возникают часто. <BR>В соответствии со ст. 54 Налогового кодекса РФ, при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.<BR>Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.<BR>Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается. В связи с этим в Справке по налогу на прибыль по свободной строке 4.24 следует отразить увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, а по свободной строке 5.7 - уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых лет, выявленную и отраженную в бухгалтерском учете в текущем периоде. При этом необходимо иметь в виду следующее.<BR>1. В текущем периоде следует в обязательном порядке представить в налоговые органы уточненный расчет по налогу на прибыль за период, к которому относятся обнаруженные ошибки. <BR>2. При составлении уточненного расчета следует учитывать, что в составе убытков прошлых лет могут иметься расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Соответственно, такие расходы должны быть также отражены в Справке по налогу на прибыль, составляемой для уточненного расчета.<BR>3. В случае выявления налогооблагаемой прибыли за прошлые периоды следует произвести перерасчет дополнительных платежей по налогу на прибыль, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.<BR>Проиллюстрируем вышесказанное на примере. В отчетном периоде выявлена прибыль прошлого года в сумме 10.000 руб., а также убытки прошлых лет в сумме 3000 руб., из которых затраты прошлых лет, включаемые в себестоимость готовой продукции, составляют 2000 руб., а 1000 руб. - убытки от ликвидации основных средств. Соответственно, в отчетном периоде в Справке по налогу на прибыль отражается:<BR>- уменьшение налогооблагаемой базы на 10.000 руб.;<BR>- увеличение налогооблагаемой базы на 3000 руб.<BR>За предыдущий отчетный период производится перерасчет по налогу на прибыль с учетом выявленных сумм в отчетном периоде. А именно прибыль по данным бухгалтерского учета, отражаемую по строке 1 Справки по налогу на прибыль, следует увеличить на сумму 7000 руб. (10.000 руб. - 3000 руб.), а по строке 4.5 Справки отразить сумму в размере 1000 руб., то есть увеличить налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного от ликвидации основных средств. Таким образом, налогооблагаемая прибыль за прошлый период должна быть увеличена на сумму 8000 руб. <BR>Если в периоде, за который производится перерасчет, уже была получена налогооблагаемая прибыль, то кроме доначисления налога на прибыль производится перерасчет дополнительных платежей по налогу на прибыль. Если же в периоде, за который производится перерасчет, получен убыток и налогооблагаемой базы не возникало, то при сравнении арифметических показателей убытков и выявленной прибыли может как возникнуть, так и не возникнуть налогооблагаемая прибыль. Поэтому во избежание искажений налоговых обязательств при выявлении прибыли и убытков прошлых лет в отчетном периоде следует формировать именно уточненный, а не дополнительный расчет по налогу на прибыль. (О.Ш.) <BR>Елена Будникова, заместитель руководителя Департамента Общего аудита ООО "Русаудит Дорнхоф, Евсеев и Партнеры"