Отражение затрат на проценты банку

<BR><BR>- Как отразить в Справке по налогу на прибыль затраты на оплату процентов по кредитам банков?<BR>- В связи с изменением порядка отражения в бухгалтерском учете затрат на оплату процентов за пользование банковскими кредитами, а также после изменения формы Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (далее - Справка по налогу на прибыль), нам часто задают вопросы по ее заполнению.<BR>В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 №33н, в состав операционных расходов включаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Указанный документ регулирует порядок отражения расходов организаций в бухгалтерском учете. Для целей же налогообложения следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552.<BR>Подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) в пределах учетной ставки Центрального Банка РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях) или 15% (по ссудам, полученным в иностранной валюте). При этом для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются.<BR>Таким образом, проценты по кредитам банков, отраженные в бухгалтерском учете в составе операционных расходов, должны быть учтены для целей налогообложения в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в пределах, установленных Положением о составе затрат. Для обеспечения соблюдения требований действующего законодательства налогооблагаемую прибыль, отраженную по строке 1 Справки по налогу на прибыль, необходимо одновременно увеличить на сумму процентов по кредитам банков по строке п. 4.19 и уменьшить по строке 1.2'.<BR>Кроме того, для предприятий, определяющих налогообложение по моменту оплаты, сумму процентов следует скорректировать в зависимости от оплаченной выручки, то есть произвести расчет, аналогичный для определения себестоимости реализованной продукции по "оплате". Для торговых предприятий следует производить расчет процентов, подлежащих включению в издержки обращения, принимая во внимание остаток товаров.<BR>Проиллюстрируем вышесказанное на примере.<BR>В составе операционных расходов предприятия, определяющего реализацию готовой продукции "по оплате", отражены расходы на оплату процентов по кредитам банков в размере 20 тыс. руб. Отношение себестоимости готовой продукции "по оплате" к себестоимости отгруженной готовой продукции составляет 70%. В Справке по налогу на прибыль следует отразить корректировки следующим образом:<BR>nпо строке 1.2' - изменение себестоимости отгруженной продукции на сумму процентов по кредитам банков в размере 14 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 70%);<BR>nпо строке 4.19 - увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по оплате процентов банка в размере 20 тыс. руб.(О.Ш.)