Изменения в части второй Налогового кодекса

<BR><BR>- Не успели налогоплательщики и консультанты изучить часть вторую Налогового кодекса РФ (далее - часть 2 Кодекса), вводимую в действие с 1 января 2001 года, а Министерство РФ по налогам и сборам разработать методические рекомендации по его применению, как в "Российской газете" от 31 декабря 2000 года был опубликован федеральный Закон от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ".<BR><BR>- В "ДП-Консультант" №1-2, 3-4 за 2001 год даны краткие комментарии к новой редакции второй части Налогового кодекса РФ.<BR>Часть изменений, вносимых в часть 2 Кодекса, носит грамматический и лексический характер и имеет своей целью устранить недоработки в тексте Кодекса. Однако некоторые изменения являются принципиальными и могут отразиться на взаимоотношениях налогоплательщиков с налоговыми органами. На этих изменениях стоит остановиться более подробно.<BR><BR><B>Налог на добавленную стоимость</B><BR>1. Приведен в соответствие с частью первой НК РФ порядок постановки на налоговый учет плательщиков НДС - 10 дней. В старой редакции части 2 Кодекса - 15 дней (ст. 144). <BR>2. Общий налоговый период устанавливается как календарный месяц, но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн рублей, налоговый период устанавливается как квартал. В старой редакции части 2 Кодекса - календарный месяц (ст. 163). <BR>Однако неясно, каким образом будет определяться налоговый период для плательщиков с ежемесячными выручками не более 1 млн рублей в I квартале 2001 года и, соответственно, как будет производиться ими уплата НДС в бюджет - ежемесячно или ежеквартально. Если для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика требуется представление соответствующих документов в налоговый орган (который данные документы рассматривает и принимает решение об освобождении), то для определения в качестве налогового периода квартала достаточно данных бухгалтерского учета самого налогоплательщика. При этом федеральный Закон от 05.08.2000 №118-ФЗ, которым часть 2 Кодекса вводится в действие с 1 января 2001 года, не регламентирует, вправе ли налогоплательщик использовать при определении размера выручки (для целей определения налогового периода по НДС) данные бухгалтерского учета за IV квартал 2000 года.<BR>Во избежание начисления пеней налоговым органом представляется целесообразным в I квартале 2001 года производить уплату НДС в бюджет ежемесячно. <BR>3. Несколько изменился порядок освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика. В связи с изменением налогового периода конкретизирован период (три предшествующих последовательных календарных месяца), за который сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в совокупности не должна превысить 1 млн рублей. В старой редакции части 2 Кодекса - в течение трех последовательных налоговых периодов налоговая база не должна превысить 1 млн рублей (ст. 145). <BR>Существенно изменились последствия увеличения суммы выручки (более 1 млн рублей) в том периоде, в котором налогоплательщик был освобожден от уплаты НДС. Если в течение периода, в котором налогоплательщик был освобожден от уплаты НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение (1 млн рублей), то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщик утрачивает право на освобождение и уплачивает НДС на общих основаниях. <BR>Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. В старой редакции части 2 Кодекса сумма НДС подлежала восстановлению и уплате с взысканием соответствующих сумм штрафов и пеней за весь предшествующий период освобождения, а не за месяц, в котором имело место указанное превышение. <BR>4. В отличие от старой редакции части 2 Кодекса, в налоговую базу по НДС не включаются суммы санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. Также в налоговую базу не включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ). Однако, в отличие от старой редакции части 2 Кодекса, авансовые или иные платежи по экспортируемым работам включаются в налоговую базу (ст. 162). <BR>5. Установлено, что в случае, если налогоплательщик не решил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, применяется способ определения даты реализации по "отгрузке" (ст. 167).<BR>6. В отличие от старой редакции части 2 Кодекса, сумма налога с продаж в счете-фактуре не указывается (ст. 169).<BR><BR><B>Акцизы</B><BR>1. В отличие от старой редакции части 2 Кодекса, участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющий обязанности налогоплательщика акцизов в рамках совместной деятельности, не обязан повторно становиться на налоговый учет, а лишь извещает налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (ст. 180).<BR>2. Подакцизными товарами признаются не все легковые автомобили и мотоциклы, как это было в старой редакции ст. 181, а лишь автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). <BR>3. Установлено, что вычету подлежит сумма акциза, предъявленная продавцами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров, относящаяся к части приобретенных товаров, безвозвратно утерянных в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки, но в пределах норм естественной убыли (ст. 200).<BR>4. Несколько изменен порядок уплаты акциза производителями подакцизных товаров. В отличие от старой редакции части 2 Кодекса, они уплачивают акциз равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, то есть независимо от даты реализации товаров в отчетом месяце (ст. 204).(Ю.Ц.)<BR>Вадим Баранча, юрист компании "МКД-Партнер".