Аудит: вопрос - ответ

<BR><BR>- В состав организации с февраля 1999 года входит территориально обособленный филиал, не имеющий отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. С какого момента возникает обязанность по уплате налогов?<BR>- Филиал юридического лица считается созданным с момента регистрации органом государственной регистрации в учредительных документах юридического лица сведений о создании филиала (п. 3 ст. 52 ГК РФ; ст. 5 Закона РФ от 26.12.95 №208-ФЗ "Об акционерных обществах"). С этого момента юридическое лицо несет ответственность перед третьими лицами за действия своего филиала.<BR>Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. <BR>Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.<BR>Следовательно, с момента возникновения объекта налогообложения возникнет и обязанность по уплате налогов и сборов.<BR>До введения в действие части второй НК РФ, в соответствии с п. 4 ст. 1 Закона от 09.07.99 №155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в федеральный Закон "О введении в действие части первой НК РФ", порядок уплаты налогов филиалами соответствует ранее действовавшему порядку, предусмотренному для филиалов и представительств, не имеющих отдельного баланса или расчетного (текущего) счета, установленному Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов и сборов.<BR>Подготовлено ЗАО "Петро-Балт-Аудит"<BR><BR>- Недавно в нашей организации Пенсионный фонд проводил проверку. Проверяющие выявили нарушения и оштрафовали нас. Размер штрафа составил 100% от суммы нарушений. Нас удивила эта цифра. Полгода назад налоговая инспекция за похожее нарушение штрафовала нас, но сумма штрафа была гораздо меньше. Почему штрафы по Пенсионному фонду намного больше, чем по налогам?<BR>- В данном случае действия должностных лиц Пенсионного фонда неправомерны. С 1 января 1999 года вступила в силу часть первая Налогового кодекса, которая устанавливает, что государственные внебюджетные фонды являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Поэтому на государственные внебюджетные фонды распространяются нормы НК. Например, нормы, определяющие порядок проведения проверки, нормы, устанавливающие размеры и порядок взимания штрафных санкций.<BR>Согласно статье 122 Налогового кодекса, в случае неуплаты налога (это относится также и к платежам во внебюджетные фонды) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если описанные действия совершены умышленно, размер штрафа составит 40% (напоминаем, что умысел должен быть доказан). В Вашем случае сотрудники Пенсионного фонда руководствовались специальным законодательством по Пенсионному фонду, не принимая во внимание, что теперь штрафы за нарушения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд, определяются по Налоговому кодексу РФ. Поэтому решение о наложении на Вас штрафа в размере ином, чем устанавливает кодекс, нужно обжаловать.<BR><BR>- В результате налоговой проверки инспекция составила акт, в котором отражены нарушения на большую сумму, и возбуждено уголовное дело. Оспорить выводы налоговой инспекции мы не можем, так как оказалось, что акт не оспаривается, а оспаривать можно только решение. Но оно до сих пор не вынесено. В течение какого срока должно выноситься решение?<BR>- В период с 1 января до 17 августа 1999 решение должно было выноситься в течение 10 дней после рассмотрения руководителем налогового органа материалов проверки. С 17 августа вступили в силу внесенные в НК РФ изменения, которыми 10-дневный срок был устранен. Это дало основания полагать, что теперь решение может выноситься сколь угодно долго. Такая трактовка крайне невыгодна для налогоплательщиков. Однако, по нашему мнению, исключение из текста кодекса отдельного срока для вынесения решения должно рассматриваться как положительное нововведение. В новой редакции следует понимать, что вынесение решения должно укладываться в двухнедельный срок, который отводится для рассмотрения материалов проверки. То есть теперь срок для рассмотрения материалов налоговой проверки включает в себя и срок для вынесения решения.<BR><BR>- За прошлый квартал мы переплатили налоги. Хотели эти суммы зачесть в счет текущих платежей, но налоговая отказала. Имеет ли инспекция на это право?<BR>- Зачет переплаченной суммы налогов в счет предстоящих платежей возможен в том случае, если предстоящие платежи направляются в тот же бюджет, в который в свое время была направлена излишне уплаченная сумма налога. В том случае, если бюджеты разные, налоговая инспекция не имеет права произвести зачет. Можно рекомендовать плательщику в этом случае подать заявление о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога. Эта сумма должна быть возвращена в течение месяца после подачи заявления. Если срок будет пропущен, можете потребовать уплаты процентов за каждый день просрочки, исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком РФ.<BR><BR>- Налоговая инспекция наложила на нашу фирму штраф за неправомерное применение льготы по налогу на прибыль для малых предприятий. Объясняют это тем, что мы не малое предприятие, так как среди учредителей есть юридические лица. Есть ли здесь предмет для спора?<BR>- Для того чтобы выяснить, является ли Ваше предприятие малым, необходимо обратиться к тексту Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ". Именно там установлены критерии отнесения коммерческих организаций к категории малых предприятий. Организация может являться малым предприятием, если среди его учредителей есть юридические лица. Но при этом должно соблюдаться условие о том, что доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%. Если же учредители являются малыми предприятиями, то их доля в уставном капитале может быть любой. Если в Вашем случае соблюдены указанные условия, организация относится к категории малых предприятий. В случае неправомерного отказа со стороны налоговой инспекции в льготе для малых предприятий Вы можете подобные действия обжаловать.<BR><BR>- Налоговая инспекция приостановила по нашему расчетному счету операции из-за неуплаты налогов. После этого на наш счет поступили деньги от партнера по договору. Деньги списали в счет уплаты налогов, хотя мы рассчитывали использовать их для выплаты зарплаты. Кто прав в этой ситуации?<BR>- Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по счету. Налоговый кодекс указывает, что данное ограничение не должно распространяться на платежи, которые по гражданскому законодательству имеют приоритет по сравнению с налоговыми платежами. Раньше списание с расчетного счета средств на выплату зарплаты по платежным документам самой организации признавалось Гражданским кодексом более приоритетным по сравнению со списанием с расчетного счета налоговых платежей. Однако Конституционный суд признал эту норму не соответствующей Конституции РФ. В настоящее время, пока соответствующие изменения в ГК не внесены, приоритет определяется в зависимости от календарной очередности поступления в банк соответствующих документов. Поэтому необходимо определить, какой из документов поступил в банк раньше, - платежный документ о перечислении зарплаты сотрудников или решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счету. В зависимости от этого и решается вопрос - на что сначала должны были пойти пришедшие на счет суммы.<BR>Подготовлено МОО "Общество налогоплательщиков"