Передача автомобиля в уставный капитал другой организации

Автор: Константин Курявый, ведущий аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», www.bankoaudit.ru

Правила бухгалтерского учета, регулирующие порядок учета передачи в уставный капитал организации, состоят из нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых ранее и действующих до утверждения федеральных и отраслевых стандартов в соответствии с п. 1 ст. 30 «нового» закона о бухгалтерском учете (от 06.12.11 №402-ФЗ).

Так, порядок учета финансовых вложений, к числу которых относятся вклады в уставные капиталы других организаций, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н (далее – ПБУ 19/02).

Правила бухгалтерского учета основных средств регулируются:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (далее – ПБУ 6/01);

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н (далее – Методические указания по учету ОС).

Кроме того опосредованно учет вклада в уставный капитал регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н. Согласно п. 3 этого положения не признается расходами организации выбытие активов в качестве вклада в уставный капитал.

Если автомобиль у передающей организации числился в качестве основного средства, то при передаче в уставный капитал происходит его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н) для учета выбытия на сч.01 (счет учета основных средств) может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета списывается первоначальная стоимость выбывающего основного средства, по кредиту – сумма накопленной по нему амортизации. Получаемая таким образом на этом субсчете остаточная стоимость списывается – при передаче основного средства в уставный капитал – на сч.58 (счет учета финансовых вложений) в соответствии с п.85 Методических указаний по учету ОС.

Вклад в уставный капитал, учитываемый в качестве финансовых вложений (на сч. 58), оценивается по согласованной участниками (учредителями) стоимости, если иное не предусмотрено законодательством (п. 12 ПБУ 19/02).

Законодательством предусмотрена обязательная независимая оценка вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества:

• для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) – если стоимость такого имущества превышает 20 тыс. руб. (п.2 ст.15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ);

• для акционерных обществ – независимо от такой стоимости (п.3 ст.34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ).

При этом денежная оценка вносимого во вклад имущества не должна превышать рыночную стоимость по данным оценщика.

«Входной» НДС

У организации возникает обязанность по восстановлению «входного» НДС по передаваемому во вклад в уставный капитал имуществу к уплате в бюджет, если он ранее предъявлялся в соответствии с подп.1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Сумма восстанавливаемого налога по основным средствам (в т. ч. учитываемому в этом качестве автомобилю) определяется в доле, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки, ранее принятого к вычету налога по соответствующему основному средству.

При этом стороны в документах, в которых оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, указывают сумму восстановленного налога.

Сумма восстанавливаемого налога как расхода, непосредственно связанного с вкладом в уставный капитал, должна корреспондировать со счетом учета финансовых вложений (Дт58 - Кт68), к числу которых отнесены вклады в уставный капитал.

При несовпадении стоимости, учтенной на сч.58 при списании остаточной стоимости переданного во вклад имущества (см. п.1) и отнесении восстановленного к уплате в бюджет НДС, с согласованной учредителями стоимости, разница списывается на сч. 91.

Отражение в налоговом учете

В налоговом учете стоимость вкладов в уставном капитале определяется как стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета с учетом дополнительных расходов при внесении такого имущества согласно абз.4 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ.

При этом прибыли или убытка от внесения такого имущества у участника (акционера) не возникает в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ.

Сумма же «входного» НДС, ранее предъявленная к вычету и подлежащая восстановлению, не включается в стоимость передаваемого во вклад имущества в соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Пример

ЗАО «Передающая сторона» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Принимающая сторона» легковой автомобиль (его первоначальная стоимость 500 тыс. руб., сумма принятого к вычету НДС 90 тыс. руб., остаточная стоимость на дату передачи в уставный капитал 200 тыс. руб.).

Легковой автомобиль изначально приобретался для операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Использование его в качестве вклада в уставный капитал изначально не планировалось. Таким образом, предъявление к вычету «входного» НДС было правомерно.

В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный капитал автомобиля совпадает.

Согласованная участниками ООО «Принимающая сторона» и подтвержденная независимым оценщиком стоимость неденежного вклада ЗАО «Передающая сторона» по автомобилю составила 250 тыс. руб.

Решение:

1. В бухгалтерском учете ООО «Передающая сторона» передача имущества в качестве вклада в уставный капитал будет отражена записями:

Дт01 - Кт01 - 500 000 руб. - списана на субсчет учета выбытия первоначальная стоимость легкового автомобиля, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал

Дт02 - Кт01 - 300 000 руб. - списана на субсчет учета выбытия сумма начисленной амортизации легкового автомобиля, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал

Дт58- Кт01 - 200 000 руб. - списана остаточная стоимость легкового автомобиля, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал

Дт58- Кт68 - 36 000 руб. - Восстановлена к уплате в бюджет сумма НДС по передаваемому в уставный капитал легковому автомобилю, 90 000 х 200 000 : 500 000

Дт58 - Кт91 - 14 000 руб. - Списана возникшая разница между согласованной стоимостью и суммой, списанной на сч.58 в связи с передачей в уставный капитал

250 000 – (200 000 + 36 000)

2. В налоговом учете:

• стоимость вклада в уставный капитал составит 200 000 руб. (стоимость (остаточная) автомобиля по данным налогового учета);

• разница между согласованной стоимостью и учтенной в налоговом учете не признается прибылью или убытком;

• восстановленный к уплате в бюджет НДС по легковому автомобилю не учитывается при налогообложении прибыли.