Для того чтобы уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на произведенные расходы, нужно чтобы последние были экономически обоснованны и документально подтверждены, а также осуществлены в целях получения доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Существует перечень отдельных профессий, производств и организаций при поступлении на работу в которые работники обязаны проходить предварительные, а при выполнении трудовых обязанностей периодические профилактические медосмотры (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 16.08.04 №83).

В статье 213 ТК РФ указаны категории работников, которые обязаны проходит медосмотры, оплачиваемые работодателем.

Если компания несет затраты на периодические медосмотры сотрудников, заключив соответствующий договор со специализированной медицинской организацией, такие расходы для целей налогообложения прибыли считаются расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер техники безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 21.11.08 №03-03-06/4/84).

Расходы на предварительные осмотры сотрудников при наличии обоснования и документального подтверждения таких расходов можно учесть как расходы на подбор персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если обосновать расходы на проведение флюорографического обследования сотрудников невозможно, то такие расходы не именьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В это случае бухгалтерских расходов в учете будет больше, чем налоговых. Соответственно сумма бухгалтерской прибыли меньше, чем сумма налоговой прибыли. Возникает постоянная положительная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства. ПНО определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

ПНО отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дт99 субсчет "ПНО" - Кт68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".