Заказчик аннулирует договор
В мае 2010 года выполнены и подписаны работы, выставлены счета-фактуры, а в сентябре заказчик аннулирует договор и возвращает акты и счета. Как провести исправления в учете? Опубликовано в журнале "Бухгалтерские вести" №35 от 28 сентября 2010
Работы выполнены, для полного понимания того, что должны стороны договора в случае его расторежния по инициативе одной из сторон, обратимся к Гражданскому кодексу РФ,
Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ). Заказчику в договоре подряда дано право в любое время до стачи ему работы отказаться от исполнения договора, если договором подряда не предусмотрено иное. При этом заказчик обязан направить подрядчику соответствующее извещениеи оплатить:
часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения;
убытки в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу.
В налоговом учете подрядчика сумма начисленного убытка включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумма убытка в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненный объем, должна быть документально подтверждена приходными накладными, актами выполненных работ, справками-расчетами начисленной заработной платы рабочих, занятых на объекте. Сумма компенсации согласовывается сторонами и отражается в дополнительном соглашении к договору. Дата подписания соглашения и будет для подрядчика датой признания дохода.
Если заказчик аннулировал договор оказания услуг, в учете сделайте следующие записи:
Дт62 - Кт90 - сторно - корректируем выручку
Дт90- Кт68 - сторно - корректируем сумму НДС
Дт62 - Кт91 - начислена компенсация затрат, понесенных в процессе исполнения договора возмездного оказания услуг
Дт51-Кт62 - получена на расчетный счет сумма компенсации затрат от заказчика.
В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ учесть затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукцию, в сотаве внереализационных расходов можно. Поэтому даже в случае отказа заказчика компенсировать исполнителю затраты, первый имеет право учесть их при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
